個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)該如何處理？

問(wèn)題描述：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人整體轉(zhuǎn)讓股權(quán)，原投資人a和新投資人b，轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格45萬(wàn)，變更時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表上：實(shí)收資本10萬(wàn)、未分配利潤(rùn)33萬(wàn)，到稅局繳納個(gè)稅的時(shí)候，a的個(gè)稅為：（45-10-33）*20%。

如果b公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間之后，再次轉(zhuǎn)讓給c投資人，這時(shí)報(bào)表上實(shí)收資本是10萬(wàn)，未分配利潤(rùn)40萬(wàn)，那么b如何繳納個(gè)稅？現(xiàn)在的情況是，稅務(wù)局讓計(jì)算個(gè)稅時(shí)，扣除未分配利潤(rùn)33萬(wàn)，因?yàn)橥顿Y者之前按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納了個(gè)稅，33萬(wàn)不能重復(fù)繳稅。現(xiàn)在她糾結(jié)的是，再次轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，40萬(wàn)是否可以扣除，以及b的股權(quán)原值45萬(wàn)是否可以扣除？

【解答】

一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不能轉(zhuǎn)讓股權(quán)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。”

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是沒(méi)有股東這個(gè)概念，與之對(duì)應(yīng)叫法是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人而不叫股東。所以，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人也沒(méi)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的說(shuō)法。

二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理

《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第十七條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)依法享有所有權(quán)，其有關(guān)權(quán)利可以依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或繼承。”因此，雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人不能轉(zhuǎn)讓獨(dú)資企業(yè)的股權(quán)，但是可以轉(zhuǎn)讓個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))規(guī)定，“投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。”

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)無(wú)論是是否分配，都需要繳納個(gè)人所得稅。如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者在將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)全部轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)財(cái)報(bào)上顯示的“未分配利潤(rùn)”屬于已經(jīng)依法繳納過(guò)個(gè)人所得稅的，在轉(zhuǎn)讓時(shí)可以作為計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行扣除。

由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人轉(zhuǎn)讓的是獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，不屬于經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)單獨(dú)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

三、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓

根據(jù)描述，投資人b如果把投資企業(yè)變更為b公司的話，已經(jīng)不再是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)了，可以轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算個(gè)人所得稅。投資人b原支付的45萬(wàn)元，可以作為股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算，應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用-允許扣除的捐贈(zèng)支出，應(yīng)交稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。至于b公司賬面上新增實(shí)現(xiàn)的“未分配利潤(rùn)”由于未給投資人b實(shí)際分紅，不涉及到個(gè)人所得稅，b公司會(huì)涉及到企業(yè)所得稅。

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理

如果描述不準(zhǔn)確的話，投資人b接受了投資人a的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)等，還是注冊(cè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而不是公司制企業(yè)，則投資人b再次轉(zhuǎn)讓時(shí)涉及的個(gè)人所得稅分析如下：

根據(jù)描述，投資人b接手后，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)新增了7萬(wàn)元的“未分配利潤(rùn)”，該部分所得屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)正常的“經(jīng)營(yíng)所得”，應(yīng)按規(guī)定以“經(jīng)營(yíng)所得”預(yù)繳個(gè)人所得稅，稅率5%-35%，次年3月31日前按規(guī)定對(duì)“經(jīng)營(yíng)所得”進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

投資人b再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，可以扣除該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)45萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)稅，稅率20%。