企業所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引

為有效應對新型冠狀病毒肺炎疫情帶來的不利影響，做好2019年企業所得稅匯算清繳審核工作，部分稅務師事務所結合工作實際，力爭既有效防控疫情，又積極配合客戶和稅務部門的要求，開啟網絡遠程辦公，利用公眾號、小程序等多種線上渠道，及時與客戶協調審核工作安排，為納稅人提供優質的'非接觸式'服務。鑒于目前沒有就非接觸審核工作方式提供相關規定和行業執業意見，并且絕大部分稅務師事務所缺乏大規模實施非接觸審核工作的經驗，因此，在實施非接觸審核工作的過程中，可能存在因管控措施不當導致審核風險提升的情形。

為積極推進2019年企業所得稅匯算清繳審核工作，防范非接觸審核工作相關風險，北京注冊稅務師協會下設的專業技術委員會，根據相關執業準則及適用的法律法規的規定擬訂了 《企業所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》，僅供稅務師事務所及相關從業人員在執業時參考，不能替代相關法律法規、注冊稅務師執業準則以及注冊稅務師職業判斷。

第一章 基本要求

本指引所稱非接觸審核，是指在審核項目組因當前特殊情況所限暫時無法赴 被審核單位辦公場所實施現場審核的情況下采用通過現代通訊手段（包括電話、電子郵件、 數據交換平臺、 語音和視頻工具、內部視頻和電話會議平臺等） 獲取被審核單位財務資料和其他與審核相關的信息資料以及與被審核單位相關人員進行遠程交流等方式，在辦公室或審核項目成員家中遠程實施一部分審核工作并編制相關審核工作底稿的做法。

一、審核業務承接

1、承接業務前應根據自身能力和獨立性，以及委托單位管理當局是否正直、誠實等因素，決定是否承接委托單位委托的審核業務。

2、在接受委托單位首次委托審核前，應與委托單位管理當局電話或其他網絡方式商談，獲取委托單位的財務會計資料，了解委托單位的主要管理人員是否正直、誠實，向前任注冊稅務師了解更換的原因，估計審核風險，考慮自身的能力及能否保持獨立性，確定是否接受委托。

3、在繼續接受委托單位委托審核前，應了解委托單位的主要管理人員、財務狀況、經營性質是否發生重大變化，是否存在重大的訴訟事項，并對其進行評價，以確定是否繼續接受委托。

二、審核業務分配

1、在確定接受審核委托后，各審核項目均須確定項目負責人，包括項目負責經理和外勤主管。

2、各級項目負責人應根據審核項目的大小、難易程度和審核風險的高低，由主管合伙人確定。

3、業務助理人員應根據審核項目的性質以及員工的學識、經驗、能力等，由項目負責人確定后報部門經理批準。

三、非接觸審核工作方式注意事項

1、與被審核單位管理層溝通

在采用非接觸審核工作方式的情況下，項目合伙人或項目負責人應與被審核單位管理層或管理層授權人員充分溝通并獲取其非接觸審核工作的理解和支持，商定被審核單位提供相應配合的具體實施方案（人員安排和聯絡方式、資料準備和提供時間及傳遞方式等），并督促被審核單位相關人員及時提供真實、完整、準確的審核所需資料。溝通事項和過程應在工作底稿中恰當反映。

2、非接觸審核工作方式下的項目管理

采用非接觸審核工作方式時，由于項目組成員并非集中于審核工作現場，導致其審核工作的效率和效果受主觀和客觀條件的影響較大。因此，項目合伙人或項目負責人應特別考慮非接觸審核工作方式下的項目管理和督導。項目合伙人或項目負責人應充分關注項目組成員的工作狀況、工作進度、效率和效果，并及時對其工作進行復核和指導，同時還應始終關注疫情防控情況的變化，及時與企業協商在適當時間追加現場審核工作。

3、非接觸審核工作方式下相關審核程序的執行

（1）稅務師事務所應恰當評估非接觸審核工作方式下所能開展的相關審核程序，并根據中華人民共和國企業所得稅法的相關規定，對非接觸審核工作方式下相關審核程序的執行提出明確要求。

（2）非接觸審核方式不能適用于審核工作全過程，在出具審核報告前必須追加必要的現場審核工作。項目負責人應在具備實施現場審核條件時第一時間聯系被審核單位，以盡快實施并完成所有必要的現場審核工作（如觀察被審核單位經營場所、檢查文件單據原件、檢查實物資產等）。

4、非接觸審核工作方式下相關審核證據的獲取

（1）稅務師事務所應恰當評估非接觸審核工作方式下獲取審核證據的局限性，并根據稅務師執業準則的相關規定，對非接觸審核工作方式下相關審核證據的獲取采取具體的指導和監控措施。

（2）通過非接觸審核工作方式獲取被審核單位財務數據等電子文件時，項目負責人應特別注意采取適當措施確保被審核單位數據信息安全并嚴格按照職業道德要求履行保密義務，例如：應盡可能避免使用不加密的公共無線網絡環境；收發郵件時應對所傳輸的相關重要或敏感文件進行加密處理；避免用微信、qq等社交媒體傳送重要或敏感信息等。

（3）對以電子形式獲取的審核證據（如傳真或電子郵件），由于對獲取的審核證據的更改難以發覺，因此可能存在可靠性風險。對此項目負責人應考慮采取適當措施降低可靠性風險，例如項目負責人使用稅務師事務所工作郵箱（而非個人電子郵箱）接收審核所需資料，并要求被審核單位和回函者也應使用企業工作郵箱（而非個人電子郵箱）發送所需要的審核資料。

（4）項目負責人應將通過非接觸審核方式實施的審核程序、獲取的相關審核證據，以及得出的審核結論及時完整地記錄于審核工作底稿。對于非接觸審核工作方式取得的音頻、視頻資料（例如重大有形資產視頻監控、遠程視頻訪談、視頻或電話會議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資料），也應妥善保存于電子審核工作底稿之中。

（5）在追加現場審核工作時，項目負責人應對非接觸審核獲取的電子審核證據執行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結果。

四、項目經理職責

1、項目負責人應當履行控制（包括時間控制和質量控制）、指導（包括審核程序執行和專業判斷的指導）及協調三項基本職責。

2、項目負責人應根據審核業務約定書和預備調查的結果，確立該項目的審核目標及基本審核思路，擬訂審核方案。

3、項目負責人應在審核工作前，通過微信、qq等方式召集審核工作預備會議，通報預備調查情況和已確立的審核思路，討論完善審核方案，并及時上報項目負責合伙人，在預備會議上，應對業務助理人員進行合理分工，分工時注意優化組合，用人所長，用人所專。

4、審核工作開始時，項目負責人應根據實際情況在每天或必要時召集審核小組會，傳達經批準的審核方案，進一步明確職責分工，并強調工作紀律。

5、對于審核項目中的重大或疑難問題，應當由項目負責人親自審核。

6、項目負責人應當及時審核員工的工作底稿，指導業務助理人員貫徹實施審核方案，幫助其發現和解決問題。對于重大問題應及時召開小組會議進行集體研討，必要時，應向上級請示報告。

7、項目負責人應負責與客戶、其他中介機構和政府等有關部門的必要溝通，合理協調各方面關系，督促客戶按照業務約定履行相應業務。

8、項目負責人應及時協調客戶下屬分支機構審核主體的審核進度，密切關注不同審核之間的配合與銜接；編制審核工作進度表，對審核質量與審核工時進行控制；撰寫審核工作小結。

9、 在審核工作結束時，項目負責人應向客戶通報審核工作的基本情況，征詢客戶意見，與客戶協商有關未決事項等的處理。

五、助理職責

1、在審核工作開始前，業務助理人員應主動積極接受工作安排，不得以各種理由推辭；主動了解客戶的生產經營情況和內部管理情況，了解約定項目計劃，收集可供參考的法律、法規、制度等資料。

2、 在審核工作中，業務助理人員應嚴格按照審核方案運作，在執行程序過程中，勤于思考，善于捕捉和發現問題，遇有把握不準的問題，應在獨立思考后，向項目負責人請示解決方案。嚴禁'走過場'或回避重大問題。

3、對于已經完成的工作內容，業務助理人員應及時通過電子郵件、語音和視頻工具等向項目負責人匯報執行情況和結果，并通過項目負責人的審核提高審核質量，降低審核風險。

4、業務助理人員應合理把握審核進度和審核時間，在保證審核質量的前提下，努力提高審核工效；與其他員工及時溝通信息，對于相互關聯的調整事項，應作到資料共享，共同研究，避免過量審核或重復審核。

5、 對于資深助理人員，應負責對初次上崗員工的業務操作進行指導，并對其工作能力和實際表現進行評價。

第二章 企業所得稅審核業務幾點注意的事項

一、初步業務活動

初步業務活動工作涉及編制初步業務活動程序表、業務承接評價表或業務保持評價表等工作底稿，以及評價遵守相關職業道德要求和與客戶簽訂的審核業務約定書等，審核項目組通常通過詢問被審核單位、查閱相關文件資料、與前任注冊稅務師溝通（如涉及）、檢查以前年度工作底稿（如涉及）等方式實施并完成相關工作。

二、風險評估

1、行業狀況、法律環境及監管環境以及其他外部因素。向被審核單位財務銷售主管詢問主要產品、行業發展狀況等信息通過郵件向被審核單位獲取被審核單位及其所處行業的研究報告；獲取被審核單位的關鍵業績指標（如銷售毛利率、市場占有率等）并與同行業中規模相近的企業進行比較；考慮當前的宏觀經濟狀況以及未來的發展趨勢對被審核單位經營活動的影響等。

2、被審核單位的性質。向董事長等高級管理人員詢問被審核單位所有權結構、治理結構、組織結構、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策略等查閱組織結構圖、治理結構圖、公司章程，主要銷售、采購、投資、債務合同等；利用以前年度審核工作核實被審核單位主要生產經營場所等。

3、對會計政策的選擇和運用。向財務負責人詢問被審核單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務人員配備和構成情況等；查閱被審核單位會計工作手冊、操作指引等財務資料和內部報告；向財務負責人詢問對重大和非常規交易的會計處理方法；向財務人員詢問實施新會計準則的情況等。

4、被審核單位的目標、戰略以及相關經營風險。向董事長等高級管理人員詢問被審核單位實施的或準備實施的目標和戰略；查閱被審核單位經營規劃和其他文件向董事長等高級管理人員詢問行業發展、開發新產品或提供新服務、業務擴張、監管要求、本期及未來的融資條件、信息技術的運用帶來的相關風險等。

5、對財務業績的衡量和評價。查閱被審核單位管理層和員工業績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業績報告等實施分析程序，將內部財務業績指標與被審核單位設定的目標值進行比較，與競爭對手的業績進行比較，分析業績趨勢等；查閱外部機構發布的報告，如分析師報告、信用評級機構的報告等。

三、審核結論的評述

1、注冊稅務師對內控制度有效性、合法性的評述

注冊稅務師在審核過程中，經實施控制測試，是否發現貫徹執行內部控制制度不具有合法性的證據，是否準備合理充分信賴被審核單位的內部控制制度。

2、企業所得稅匯算清繳有關的各項內部證據和外部證據相關性、可靠性的評述

（1）相關性。我們在審核過程中，對企業所得稅匯算清繳審核事項有關的會計核算資料和納稅申報資料等內部證據和外部證據，按準則規定的程序進行審核，所取得的證據資料是否能夠支持企業所得稅匯算清繳審核結論。

（2）可靠性。我們在審核過程中，按照審核程序，依據法定的審核評價標準，對取得的有關證據資料，進行鑒別和判斷后，沒有發現被審核單位申報不實的證據，應當認為被審核單位的企業所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。

3、對納稅人提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業推斷的情況

（1）審核事項符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料符合國家法律、法規及稅收有關規定。

（2）注冊稅務師已經按相關準則的規定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制。

（3）注冊稅務師獲取了審核事項所需的充分、適當的證據，完全可以確認企業所得稅的具體納稅金額。

第三章 非接觸審核具體審核程序及審核要點

第一部分：非接觸審核所需資料清單（提供電子版或掃描件）

一、基礎資料

1、 公司自成立之日起詳細的工商資料

2、 公司同賬面相符以及同報稅務和工商一致的財務報表

3、 公司財務電子賬套、憑證。（如果公司科目余額表中就各科目詳細明細、往來明細列示非常清楚，則下面涉及的明細表可直接從賬套中取數，不用單獨提供，否則需要企業重新詳細統計列示）、試算平衡表、主要科目的明細賬或其他明細賬簿記錄、各類計算表其他相關的主要運營數據

4、 管理當局聲明書

二、財務類資料

1、 貨幣資金：現金盤點表、銀行及各非金融機構對賬單、余額調節表、票據承兌協議、保證金及質保金合同

2、 存貨：存貨的采購、購銷合同

3、 長期股權投資：股權投資協議或合同、被投資公司的營業執照、被投資公司的投資年度及以后年度會計報表及審核報告

4、 固定資產：固定資產權證（自建固定資產提供工程項目合同、工程結算書）、固定資產清單及折舊計算表（請核對提供的清單的每期期初、當期增加、當期減少、當期期末是否與賬面一致、新增的固定資產清單及對應的新增固定資產的采購合同、發票、付款單（先提供大額、報廢固定資產報廢審批表）

5、 無形資產：無形資產明細表、土地、專利權證、有相關合同取合同證復印件

6、 在建工程：在建工程合同、文件批復、未完工程的工程進度情況說明

7、 長期待攤費用：新增的需要提供相關合同、長期待攤費用測算表

8、 短期借款/長期借款：借款合同、保證合同、抵押合同等

9、 應交稅費：納稅申報表、稅金繳款單、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件和稅務機關匯算清繳確認文件等相關資料掃描件

10、 應付職工薪酬：每月工資計提表、個稅申報表、社保公積金繳納回單等

11、 應付股利：股利分配的股東會或董事會決議、股利支付單據

12、 遞延收益：加計遞延收益的政府補助明細表，涉及的項目立項報告、政府補助文件、收款單據

13、 營業收入：收入核算確認方式說明、合同臺賬及主要銷售合同掃描件

14、 營業成本：公司相關成本主要合同（如：附發票的材料采購合同）

15、 費用：大額費用合同及入賬憑證及附件。

16、 投資收益：獲取投資收益相關合同協議、董事會利潤分配決議、投資收益有關憑證（按所列憑證號拍照）、轉讓、出售股票、債券的交易憑證

17、 營業外收支：政府補貼文件及對應的銀行進賬單、罰款取得罰款單或繳納單

18、 其他：其他需提供的資料

第二部分：收入審核程序及審核要點

1、收入審核的基本原則與方法

（1）審核和評價企業收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）審核企業取得或編制收入項目明細表，復核加計是否正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。

（3）審核企業各類合同、協議的執行情況及其業務項目的合理性和經常性。

（4）審核企業各個稅種稅目、稅率選用的準確性。

（5）審核收入的確認原則、方法以及會計制度與稅收規定在收入確認上的差異的處理結果。

2、主營業務收入的審核程序及審核要點

（1）主營收入的確認審核依據委托企業產品銷售或提供服務方式和貨款的結算方式，按以下幾種情況分類審核：

①采用直接收款銷售方式的，按照稅法規定的'應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現'的審核標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核企業是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應特別注意是否存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開采用預收賬款銷售方式的，按照稅法規定的'應于商品發出時，確認收入的實現'的審核標準，結合預收賬款、存貨等科目，審核企業是否存在對已收貨款并已將商品發出的交易不入賬、轉為下期收入等重點風險隱患。

②采用托收承付結算方式的，按照稅法規定的'應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行、辦妥收款手續時，確認收入的實現'的審核標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核是否發貨，托收手續是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發貨并辦妥托收手續當月作收入處理。

③委托其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規定進行了收入的確認。

④采用賒銷和分期收款結算方式的，按照稅法規定的'應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現'的審核標準，審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風險隱患。

⑤長期工程合同收入，按照稅法規定的'應按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現'的審核標準，審核收入的核算、確認方法是否合乎規定，并審核應計收入與實計收入是否一致。特別注意審核是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風險隱患。

（2）審核應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

（3）審核企業從購貨方取得的價外費用是否按規定入賬。

（4）審核銷售退回、銷售折扣與折讓業務是否合理，內容是否完整，相關手續是否符合稅法規定；確認銷售退回、銷售折扣與折讓的核算和稅務處理是否正確。重點審核給予關聯企業的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯單位等情形。

3、其他業務收入的審核程序及審核要點

（1）其他業務收入依銷售方式按以下情況確認：

①代購代銷手續費收入，重點審核代銷清單的開出日期、商品的數量及金額的正確性。

②包裝物出租收入，按照稅法規定的'應于企業收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現'的審核標準，重點審核發票賬單和包裝物發貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風險隱患。

（2）審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規定確認收入的情形。

（3）對經常性的其他業務收入，從經營部門的記錄中審核其完整性。審核其他業務收入計價的合理性，審核是否存明顯轉利于關聯公司或截留收入。

（4）審核其他業務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。

4、補貼收入的審核程序及審核要點

（1）審核實際收到的補貼收入是否經過有關部門批準。

（2）審核取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規定入賬。

（3）查看'其他應付款'等往來項目，核實是否存在上述業務長期掛往來、未結轉損益問題；查看'盈余公積'、'營業外收入'、'其他應付款'等會計科目，核對取得的補貼收入金額，并與納稅申報情況比對，核實是否將補貼收入申報納稅。

5、視同銷售收入的審核程序及審核要點

（1）視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

（2）采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（3）采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

（4）采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

（5）商業企業向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。

（6）審核用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品，是否按稅收規定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。

（7）將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。

（8）增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規定。

第三部分：成本審核程序及審核要點

1、成本費用審核的基本原則與方法

（1）評價有關成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）獲取相關成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。

（3）成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是否正確。

（4）對大額業務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業務支出。

（5）會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規定間在成本費用確認上的差異。

2、主營業務成本的審核程序（以工業企業生產成本為例）

（1）審核明細賬與總賬、報表（在產品項目）是否相符；審核主營業務收入與主營業務成本等賬戶及其有關原始憑證，確認企業的經營收入與經營成本口徑是否一致。

（2）獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業平均數比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。

（3）采購成本的審核

審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。

審核購買、委托加工存貨發生的各項應繳稅款是否完稅并加計存貨成本。

審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關規定。

（4）材料費用的審核

①審核直接材料耗用數量是否真實

——審核'生產成本'賬戶借方的有關內容、數據，與對應的'材料'類賬戶貸方內容、數據核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

——實施截止性測試。抽查會計決算日前后若干天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，審核領用的材料品名、規格、型號、數量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用加計本期生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。

②確認材料計價是否正確

——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。

——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。

③確認材料費用分配是否合理

核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。

（5）輔助生產費用的審核

審核有關憑證，審核輔助生產費用的歸集是否正確。

審核輔助生產費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關規定準確核算該費用的列支金額。

（6）制造費用的審核

審核制造費用中的重大數額項目、例外項目是否合理。

審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。

必要時，應對制造費用實施截止性測試。

審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調整年末在產品與產成品成本。

獲取制造費用匯總表，并與生產成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。

（7）審核'生產成本'、'制造費用'明細賬借方發生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續生產應稅消費品，當期用于連續生產的外購消費品的價款數及委托加工收回材料的相應稅款數是否正確。

（8）審核'生產成本'、'制造費用'的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

（9）在產品成本的審核

采用存貨步驟，審核在產品數量是否真實正確。

審核在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則。

——約當產量法下，審核完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；

——定額法下，審核在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；

——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產品數量是否均衡，年終是否對產品實地盤點并重新計算調整；

——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。

（10）完工產品成本的審核

審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現一貫性原則。審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現受益性原則。確認完工產品數量是否真實正確。分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。

（11）審核工業企業以外的其他行業主營業務成本，應參照相關會計制度，按稅法的有關規定進行。

3、其他業務支出的審核要點

（1）審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業務支出的核算內容是否正確，并與有關會計賬表核對。

（2）審核其他業務支出的會計處理與稅務處理的差異，并作出相應處理。

4、視同銷售成本的審核要點

（1）審核視同銷售成本是否與按稅法規定核算的視同銷售收入數據的口徑一致。

（2）審核企業自己生產或委托加工的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規定作為完工產品成本結轉銷售成本。

（3）審核企業處置非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等，是否按稅法規定將實際取得的成本結轉銷售成本。

第四部分：投資收益審核要點

1、獲取或編制投資收益明細表，復核加計正確并計對與總賬、報表發生額及明細賬合計數是否相符。

2、與上期投資收益比較，結合長短期投資變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現象，如有應查明原因，并作適當處理。

3、檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審核結合起來，驗證確定投資收益的計算依據是否充分，計算是否正確，期間歸屬是否恰當，并取證相關電子版合同協議和董事會決議。

4、對成本法核算下收到收益，應查驗并取證被投資單位會計報表、董事會利潤分配決議并審核是否與投資匹配。

5、審核'長期股權投資'、'可供出售金融資產'、'銀行存款'、'無形資產'、'固定資產'、'存貨'等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關規定。

6、審核納稅人已實現的收益是否加計投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接加計存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入加計投資收益的情形。

7、審核納稅人以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

8、檢查國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因。

9、檢查投資減值準備的會計處理是否正確，復核金額是否與長短期投資賬面相符。

10、檢查轉讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法、會計處理是否正確。

11、對本期發生收購或轉讓股權的，應與股權購買日或轉讓日的驗證相結合，查驗投資收益的核算是否正確。

12、檢查是否存在免稅的投資收益或其他應納稅調整的項目，并作出記錄。

13、根據電子審核程序提出進一步需提供資料清單及溝通事項。

第五部分：三項費用非接觸審核程序及審核要點

一、管理費用審核程序

1、獲取或編制管理費用明細表，復核加計正確并核對與總賬、報表發生額及明細賬合計數是否相符；

2、檢查明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍；

3、將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，本年度各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；

4、選擇管理費用項目中數額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其企業提供的電子原始憑證（拍照或掃描件）是否合法，審批手續、權限是否合規，會計處理是否正確；

5、將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等項目與有關賬戶的貸方發生額進行交叉復核，并作出相應記錄；

6、審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目加計管理費。

7、審核企業是否按稅法規定列支實際發生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。

8、審核企業是否按稅法規定剔除了向其關聯企業支付的管理費。

9、審核加計管理費的總部經費（公司經費）的具體項目是否符合稅法的有關規定，核算的金額是否準確。

10、審核企業計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規定，有關憑證（拍照或掃描件）和證明材料（拍照或掃描件）是否齊全。

11、涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行核對，并將審核中發現的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。

12、必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現象。

13、遠程審核期間將與企業溝通事項和過程應在工作底稿中恰當反映。

14、在導致無法對被審核單位實施現場審核的客觀因素消除后，審核項目組應在第一時間聯系被審核單位，以盡快實施追加現場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據（相關憑證、合同資料照片或掃描件）執行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結果。

二、銷售費用審核程序

1、獲取或編制銷售費用明細表：

（1）復核其加計數是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

（2）將銷售費用中的工資、折舊等與相關的資產、負債科目核對，檢查其勾稽關系的合理性。

2、實施實質性分析程序：

（1）考慮可獲取信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性。

（2）對已記錄的金額作出預期，評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報。

（3）確定已記錄金額與預期值之間可接受的、無需作進一步調查的可接受的差異額。

（4）將已記錄金額與期望值進行比較，識別需要進一步調查的差異。

（5）調查差異：

a.詢問管理層，針對管理層的答復獲取適當的審核證據；

b.根據具體情況在必要時實施其他審核程序。

3、審核明細表項目的設置，是否符合銷售費用的范圍及其有關規定。

對銷售費用進行分析：

（1）核算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業務收入的比率及趨勢，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。對異常變動的情形，應追蹤查明原因。

（2）核算分析各個月份銷售費用中主要項目發生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。

4、審核企業發生的計入銷售費用的傭金，是否符合稅法的有關規定。

5、審核從事商品流通業務的企業購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規定加計營業費用后，是否再加計銷售費用等科目重復申報扣除。

6、審核從事郵電等其他業務的企業發生的營業費用已加計營運成本后，是否再加計營業費用等科目重復申報扣除。

7、審核銷售費用明細賬，確認是否剔除應加計材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

8、對本期發生的銷售費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。

9、重新核算或檢查由產品質量保證產生的預計負債，確定其核算是否正確。

10、從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件（如合同或發票），關注發票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關費用明細表，檢查費用所加計的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

11、抽取資產負債表日前后相關憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

12、根據評估的舞弊風險等因素增加相應的審核程序。

13、涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行核對，并將審核出的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。

14、遠程審核期間將與企業溝通事項和過程應在工作底稿中恰當反映。

15、在導致無法對被審核單位實施現場審核的客觀因素消除后，審核項目組應在第一時間聯系被審核單位，以盡快實施追加現場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據（相關憑證、合同資料照片或掃描件）執行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結果。

三、財務費用審核程序

1、獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確并核對與總賬、報表發生額及明細賬合計數是否相符。

2、將本年度財務費用與上年度的財務費用及本年度各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因。

3、審核利息支出明細表，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和核算的準確性。復核借款利息支出應計數，注意審核現金折扣的會計處理是否正確。

4、分析比較企業計算利息支出的利率與一般商業貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。對超過金融企業貸款利率部分進行納稅調整。

5、審核利息收入項目。

（1）獲取利息收入分析表，初步評價利息項目的完整性。

（2）抽查各銀行賬戶或應收票據的利息通知單，審核其是否將實現的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉應收賬款。

（3）復核會計期間截止日應計利息計算表，審核其是否正確將應計利息收入列入本期損益。

6、選擇重要或異常的利息費用項目沖減財務費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，判斷該項費用的合理性。

7、必要時，對財務費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現象。

8、審核匯兌損益明細表，檢查匯兌損益核算方法是否正確，核對所用匯率是否正確。

9、審核'其他'子目明細表，檢查大額金融機構手續費的真實性。

10、審核關聯企業的利息支出，是否符合稅法的規定。

11、審核與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用。企業采取分期收款銷售商品時，按會計準則規定應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務費用的金額，按稅收規定進行納稅調整。

12、遠程審核期間將與企業溝通事項和過程應在工作底稿中恰當反映。

13、在導致無法對被審核單位實施現場審核的客觀因素消除后，審核項目組應在第一時間聯系被審核單位，以盡快實施追加現場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據（相關憑證、合同資料照片或掃描件）執行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結果。

四、扣除類調整項目審核要點

1、業務招待費審核要點

（1）審核被審核單位是否有將發生的業務招待費未準確歸集，加計到差旅費、辦公費等其他成本費用項目，是否進行了應納稅所得額調整。

（2）審核被審核單位是否存在與生產經營活動無關的業務招待費，是否進行了應納稅所得額調整。

（3）審核被審核單位與生產經營活動有關的業務招待費支出，是否存在跨期情況，相關的票據是否符合相關規定，是否按發生額的60%扣除，并且未超過當年銷售（營業）收入的5‰。

2、廣告費和業務宣傳費審核要點

（1）審核被審核單位發生的廣告費和業務宣傳費中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費支出。

（2）審核發生的廣告費和業務宣傳費后，按照新稅法規定的比例核算扣除。

（3）審核被審核單位是否存在將發生的廣告費和業務宣傳費未準確歸集，加計其他成本費用項目，是否進行應納稅所得額調整。

（4）抽查廣告業務宣傳費較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業收入有關。

（5）核實廣告費的支出是否同時具備以下三個條件

a.廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的

b.已實際支付費用，并取得相應發票

c.通過一定的媒體傳播

（6）審核發生的不符合稅法規定條件的廣告費和業務宣傳費，是否進行了應納稅所得額調整。

（7）發生符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，超過當年銷售（營業）收入15%的部分，是否進行了應納稅所得額調整。

（8）廣告支出是否是糧食白酒類廣告？

3、租賃支出審核要點

（1）查看相關資產的租賃合同，核實租賃資產的存在、所有權和用途，確認租賃是與企業經營相關的租賃資產。

（2）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出的真實性，計價的準確性，以及在成本費用是否恰當。

（3）企業是否按規定正確區分經營租賃和融資租賃。

（4）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，是否按照租賃期限均勻扣除。

（5）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，是否按照構成融資租入固定資產價值的部分提取折舊費用分期扣除的。

4、利息支出審核要點

（1）審核付息之債務項目的真實性，確認利息項目是否可以稅前扣除，應特別關注列支利息的債務是否與被審核單位正常經營活動有關，通過借款合同協議，確認是否屬于股東個人借款。

（2）對重大的利息支出項目，抽查會計憑證，檢查利息計算表，確認利息支出的真實性、準確性。利息支出的扣除是否符合稅法規定，對于提前支取的定期存款，計提的應付利息是否進行了調整。

（3）將企業計算的利息支出的利率與一般商業貸款利率進行比較分析，確認利息支出是否可稅前扣除，應特別關注關聯公司之間融資利率、非金融機構貸款利率，是否超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

（4）檢查利息的稅務處理是否正確，如屬于籌建期間的利息支出是否加計開辦費、屬于固定資產借款，其利息支出是否進行必要的資本化

（5）支付金融企業利息支出是否有發票？票據是否符合相關規定。

5、傭金和手續費支出審核要點

（1）審核被審核企業業務性質類型（保險行業、從事代理服務企業或是其他企業）了解企業支付的傭金和手續費的性質。其支付的傭金手續費是否超過稅收相關法律對相關行業規定的標準。是否明顯超過了被審核單位或所屬行業的通常標準。是否可以結轉下一年度扣除。

（2）審核傭金及手續費的列支是否具有合法性、合規性，企業是否以白條或非正規收據列支傭金。

（3）審核企業是否與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，除委托個人代理外，企業是否以現金等非轉賬方式支付手續費及傭金

（4）審核企業是否將手續費及傭金支出加計回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

（5）審核企業已加計固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，是否通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

（6）獲取相關合同或協議，了解掌握傭金和手續費支付的依據。落實傭金和手續費計算基數及扣除比例是否正確。計算金額是否正確。

6、贊助支出審核要點

（1）審核企業'管理費用'、'銷售費用'科目及相關原始憑證，落實企業發生的贊助支出的真實性、合理性，是否與生產經營無關；有無廣告宣傳費、捐贈支出等在贊助支出中列支的情況；有無贊助支出加計其他費用的行為；

（2）審核贊助支出是否已簽訂相關合同或協議，合同協議的具體內容或性質，支出是否取得發票，發票內容是否符合相關規定，支付費用方是否使自己提供的產品或服務通過一定媒介和形式表現出來，贊助的活動是否直接或間接表現企業所提供的產品或服務？據以判定支出是否屬于企業所得稅法規定的，與生產經營活動無關的各種非廣告性質的支出。

7、跨期扣除項目審核要點

（1）審核企業是否存在維簡費、安全生產費用、預提費用、預計負債等費用，上述費用是否已在企業賬面計提并記入相關的費用或成本。截止到所得稅匯算清繳日未實際支付。

（2）審核企業本年成本費用中是否列支上年度或計提下一年度的成本費用情況。

8、與取得收入無關的支出審核要點

（1）了解企業是否存在稅前列支與取得收入無關的成本費用支出和不合理的成本費用支出的行為；

（2）查看'管理費用'、'銷售費用'明細帳，抽取相關憑證，審核有無存在應由個人承擔的汽車燃油費、過路過橋費以及保險費等費用在稅前列支；

（3）了解上述支出的性質及發生的原因。

9、黨組織工作經費審核要點

（1）根據企業'管理費用'明細帳，落實黨組織工作經費列支范圍是否符合稅收政策規定，有無其他費用在黨組織工作經費中列支；

（2）判斷企業納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出是否超過職工年度工資薪金總額的1%。

10、其他扣除類調整項目審核要點

（1）了解企業是否存在以'無抬頭發票'、'抬頭名稱不是本企業發票'、 '以前年度發票'、'填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務印章或發票專用章的發票'、'沒有填開付款方全稱的發票' 、'非法代開發票'、'假發票'、'偽造或作廢的發票'、'應經而未經稅務機關監制的發票' 及白條等為依據列支成本的行為。

（2）查看'管理費用'、'銷售費用'明細帳，抽取相關憑證，審核有無存在以'無抬頭發票'、'抬頭名稱不是本企業發票'、 '以前年度發票'、'填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務印章或發票專用章的發票'、'沒有填開付款方全稱的發票' 、'非法代開發票'、'假發票'、'偽造或作廢的發票'、'應經而未經稅務機關監制的發票' 及白條等為依據列支成本；

（3）了解上述支出的性質及發生的原因。

第六部分：營業外收支及其他項目審核要點

一、營業外收入的審核要點

1、檢查營業外收入明細表是否與財務報表數、總賬數及明細賬合計數核對相符。查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況 。

2、檢查營業外收入項目的設置是否符合會計制度的規定，有無與資本性支出、營業性支出相混淆的情況。

3、檢查非流動資產處置利得：檢查非流動資產處置審批表等原始憑證，固定資產的處置利得是否和固定資產清理審定結轉的貸方余額數核對一致。

4、檢查非貨幣性資產交換利得：查閱非貨幣性資產交換協議、審批表等原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理符合相關規定。

5、檢查債務重組利得：查閱債務重組協議、審批表等原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理是否符合相關規定。

6、檢查政府補助：審核各項政府補助的批準文件，是否與企業日常活動無關。

7、檢查盤盈利得：查閱盤點、監盤資料和處置審批單，檢查金額核算正確，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理符合相關規定。

8、捐贈利得，檢查相關的捐贈協議、銀行進賬單等原始憑證，復核相應的稅金是否提取，金額核算及賬務處理是否正確。

9、檢查其他營業外收入，審核人員要弄清'其他'的核算內容，檢查銀行進賬單或現金收據等原始憑證，檢查入賬金額及會計處理是否正確。

10、企業在不同交易中形成的非流動資產毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應分別在'營業外收入'項目和'營業外支出'項目進行填列。

二、營業外支出審核要點

（一）審核營業外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目

1、違法經營的罰款和被沒收財物損失。

2、各種稅收的滯納金、罰款和罰金。

3、自然災害或者意外事故損失的有賠償部分。

4、用于中國境內公益性、救濟性質以外的捐贈及直接捐贈支出。

5、各項非廣告性贊助支出。

6、債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；企業未向債務人和擔保人追償的債權；企業發生非經營性債權等不得作為損失在稅前扣除。

7、與生產經營無關的其他各項支出

（二）審核營業外支出是否按稅法規定準予稅前扣除

1、審核固定資產、在建工程、流動資產非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償、保險賠償后的余額；內部責任認定、鑒定材料及賠償情況說明等是否齊備；損失金額較大或自然災害等不可抗力造成的固定資產損毀、報廢的，是否有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。

2、企業處置固定資產或無形資產損失，固定資產或無形資產是否已達到或超過使用年限，檢查企業固定資產臺賬、原始憑證等。

3、審核捐贈是否在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，是否取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據；通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構進行的公益性捐贈支出，是否取得加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯；捐贈數額是否超過稅法規定限額。

4、審核扶貧支出是否通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出。

5、審核壞賬損失，企業是否已按稅法規定準備符合稅法要求的相關資料。

6、審核大額營業外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規定的要求。

7、抽查金額較大的營業外支出項目，驗證其按稅法規定稅前扣除的金額。

8、審核營業外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金。

三、研發費用的審核要點

（一）檢查被審核企業是否不屬于不適用稅前加計扣除政策的行業，即研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定核算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

不適用稅前加計扣除政策的行業：

1、煙草制造業；

2、住宿和餐飲業；

3、批發和零售業；

4、房地產業；

5、租賃和商務服務業；

6、娛樂業；

7、財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

（二）檢查被審核單位的研發活動是否未包括在不能稅前加計扣除政策范圍內。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1、企業產品（服務）的常規性升級；

2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；

3、企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

4、對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

5、市場調查研究、效率調查或管理研究；

6、作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；

7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。

（三）研發費用審核

1、核實企業是否設有專門研發部門，如未設立專門的研發機構或雖設立但同時承擔生產經營任務的，查閱其研發費用和生產經營費用是否分開進行核算，各項研究開發費用的支出是否進行準確、合理的核算，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、查看企業立項情況，看企業一個納稅年度內是否有多個研究開發活動，核實企業多個項目是否進行了分別歸集。

3、查閱企業是否存在需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，各受益集團成員是否按規定簽訂了研發費的分攤協議，協議確定的分攤方法和金額是否符合權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則。

4、查閱'研發費用'科目，確定企業發生的相關研發費用是否與科研活動直接相關，是否按規定取得合法有效票據。

（四）研發費加計扣除的認定

1、審核企業是否符合技術開發費加計扣除規定的范圍和條件，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。

2、審核企業申報技術開發費加計扣除所需報送有關文件和證明材料，是否符合稅務機關管理的有關要求。

3、審核技術開發費的歸集和核算是否符合稅法及其有關規定，技術開發費加計扣除金額的核算是否準確。

（五）研發費用加計扣除的審核要點

1、了解企業的業務流程。在進行企業所得稅匯算審核前，需要對企業的組織架構、生產特點、業務流程等事項進行考察，弄清企業是否有研發部門以及該企業的研發工藝、研發產品等內容。

2、收集整理資料。研發費用的審核需要企業提供如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。（二）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。（四）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發項目的合同或協議。（六）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

3、對每個歸集的項目進行詳細審核。

（1）材料、燃料和動力費用。從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用可以稅前扣除并可以加計扣除。

（2）工資、薪金、獎金、津貼、補貼。在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發放的名單與企業提供的研發部門人員的名單仔細核對，對于沒有在研發部門人員名單的人員工資，不可以進行加計扣除。

（3）儀器、機器的折舊費或租賃費。企業發生的設備折舊和租賃費，如果按稅法規定的折舊年限和用途計量，一般都可以稅前列支，但并不是所有的折舊和租賃費都可以加計扣除，只有專用于研發活動的儀器、設備的折舊費和租賃費才可進行加計扣除。

（4）其他費用的審核。專門用于研發活動的軟件、專利費、非專利技術等無形資產的攤銷費用、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產品設計費，新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、勘探開發技術的現場試驗費，研發成果的論證、評審、驗收費用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。

（5）委托給外單位進行開發的研發費用。如果企業只取得委托外單位開發的研發費用的發票，那么只能稅前扣除而不能享受加計扣除。應重點審核與委托研發單位簽訂的委托研發合同，并核查委托單位是否進行備案。

（6）對企業共同合作開發的項目，應根據合同規定，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定核算加計扣除。

四、稅金及附加審核要點

1、獲取或編制稅金及附加明細表、完稅憑證及稅收優惠備案等資料，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

2、根據審定的本期應稅消費品銷售額（或數量），按規定適用的稅率，分項核算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。

3、根據審定的本期應納資源稅產品的課稅數量，按規定適用的單位稅額，核算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。

4、取得增值稅納稅申報表及消費稅納稅申報表，檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的核算依據是否和本期應納增值稅、消費稅合計數一致，并按規定適用的稅率或費率核算、復核本期應納城建稅、教育費附加及地方繳費附加，檢查會計處理是否正確。

5、檢查印花稅相關合同、協議等是否屬于'印花稅稅目稅率表附件'所列征稅范圍，相關稅率適用是否正確。

6、房產稅，檢查按房產余值作為計稅依據的，檢查房產原值是否已包括了取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用、與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨核算價值的配套設施等；房屋租金為計稅依據的，檢查租賃合同、協議、預收租金等，是否按規定繳納房產稅。

7、城鎮土地使用稅，檢查房產證、國有土地使用證等，復核城鎮土地使用稅用地面積、稅率適用等是否正確。

8、車船稅，獲取被審核單位車輛行駛證和車輛統計臺賬，根據車輛用途復核車船稅計算是否正確。

9、土地增值稅：檢查應交土地增值稅的核算是否正確，是否按規定進行了會計處理：（1）根據審定的預售房地產的預收賬款，復核預交稅款是否準確；（2）對符合項目清算條件的房地產開發項目，檢查被審核單位是否按規定進行土地增值稅清算；如果被審核單位已聘請中介機構辦理土地增值稅清算鑒證的，應檢查、核對相關鑒證報告；（3）如果被審核單位被主管稅務機關核定征收土地增值稅的，應檢查、核對相關的手續。

10、檢查是否有查補以前年度稅金加計本年事項。

五、其他收益審核要點

1、個人所得稅扣繳稅款手續費，檢查銀行存款、其他應付款等賬戶，是否未加計'其他收益'項。

2、即征即退增值稅款，檢查銀行存款、應交稅費科目，是否未加計'其他收益'項。

3、 加計抵減，檢查企業是否屬于'生產、生活性服務業納稅人'，復核可抵扣進項稅額核算是否正確。

六、資產減值損失審核要點

被審核單位是否屬于財政部和國家稅務總局核準計提準備金的單位（行業），如不屬于，則當年核提的資產減值準備不得稅前扣除。

七、資產處置收益審核程序及審核要點

檢查資產處置審批表、銀行進賬單、合同、協議和原始記賬憑證等資料，復核處置收益或損失數據是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

第七部分：主要資產負債科目非接觸審核程序及審核要點

一、應交稅費審核程序及審核要點

（一）審核程序：

1、針對企業所在行業、主營業務等評估所涉及的稅種和相關稅務風險，通過網站查詢被審核單位歷年公開信息，是否存在稅務行政處罰等以了解被審核單位稅務風險。

2、確定被審核單位納稅人身份及相關稅收優惠政策。

3、分析各稅種每月的波動變化，是否存在異常變動。

4、根據財務數據之間的邏輯關系重新計算各稅金的金額，確定計提稅金是否準確，與實際申報金額做對比。

5、審核稅金的繳納憑證，并且與銀行流水做比對，審核稅金的真實性。

6、確定調整事項，與被審核單位溝通，可采用包括電話、電子郵件、語音和視頻工具、內部視頻和電話會議平臺等遠程方式開展。

（二）審核要點：

1、是否存在替員工、業主繳納稅金的情況，對此應依據具體政策進行相應的調整。

2、是否存在退稅的情況，確定是否進行正確的會計核算。

3、涉及進出口業務的被審核單位，復核出口貨物退稅的核算是否正確，是否按規定進行了會計處理。

4、分析應交稅費期末借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審核單位預繳稅款引起。

5、使用通訊手段傳輸被審核單位稅務信息，需關注信息傳遞和保管所涉及的安全風險，并采取適當措施確保客戶信息安全。

6、應在整個審核過程中對所獲取掃描件的真實性和完整性保持審慎關注，應采用多方面方式進行確定，如有必要索要原件。

二、工資薪酬審核程序及審核要點

（一）審核程序

1、獲取或編制被審核單位工資薪金費用明細表，并與相關的明細賬和總賬核對；

2、對被審核單位本期工資費用發生情況進行分析性復核：

①檢查各月工資費用的發生額是否有異常波動，若有，則要求被審核單位予以解釋，并檢查原因是否合理；

②將本期工資費用與上期進行比較，要求被審核單位解釋其增減變動的原因，或取得公司管理當局關于員工工資水平的決議；

③將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工資薪金費用入賬數或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準確性和合理性。

3、了解被審核單位工資制度，審核工資薪金支出的范圍，并檢查工資、獎金、津貼的核算是否符合有關規定；

4、核實被審核單位工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協議或勞務合同；

5、抽查應付工資的支付憑證，有無授權批準和領款人簽章；

6、將抽查應付工資貸方發生額累計數與相關的成本、費用賬戶核對一致；

7、檢查其他應付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調整；

8、合理的工資薪金支出允許扣除，但提取未發放給職工的工資（工資儲備）須作納稅調整；

9、審核按稅法規定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調整：

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

②根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；

③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

④各項勞動保護支出；

⑤雇員調動工作的旅費和安家費；

⑥雇員離退休、退職待遇和各項支出；

⑦獨生子女補貼；

⑧納稅人負擔的住房公積金；

⑨國家稅收法規規定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

10、被審核單位以前年度形成的節余，分清情況進行審核。

（二）審核要點

1、核實被審核單位領取工資的人數是否準確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過人事部門提供的職工花名冊核實年度職工人數，與領取工資的人數比較是否相符；

2、核實被審核單位發生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規定的工資薪金確認的五項原則；

3、核實被審核單位發生的工資薪金總和是否符合稅收政策規定的范圍，是否包括應列入職工福利費范圍的項目；

4、核實被審核單位年末有無尚未發放的工資余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前發放，若未發放是否進行了應納稅所得額調整。

三、職工福利費審核程序及審核要點

（一）審核程序

被審核單位本年度發生的職工福利費是否符合稅法規定的標準和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應稅務處理。

（二）審核要點

1、核實被審核單位稅前扣除的職工福利費是否符合稅法規定的范圍，有無列支應由個人承擔的各項費用的行為，有無其他費用在職工福利費中列支；

2、核實被審核單位本年度稅前扣除的職工福利費，是否按本年度不超過稅法規定的工資薪金總額14%限額的實際發生數扣除；

3、核實被審核單位年末有無計提尚未使用的職工福利費余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前使用，若未使用是否進行了應納稅所得額調整。

四、職工教育經費審核程序及審核要點

（一）審核程序

被審核單位本年度職工教育經費，對提取未實際使用的部分、超過8%的部分進行納稅調整；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。關注集成電路設計企業、符合條件軟件企業和動漫企業的職工培訓費用, 可據實扣除。

（二）審核要點

1、核實被審核單位稅前扣除的職工教育經費是否符合稅法規定的范圍，有無列支應由個人承擔的各項費用的行為，有無其他費用在職工教育經費中列支；

2、核實被審核單位本年度稅前扣除的職工教育經費，是否按本年度不超過稅法規定的工資薪金總額8%限額的實際發生數扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、核實被審核單位年末有無計提尚未使用的職工教育經費余額，是否進行了應納稅所得額調整。

五、工會經費審核程序及審核要點

（一）審核程序

被審核單位本年度工會經費，對未取得工會經費專用收據、未實際撥繳給工會組織、超過工資薪金總額2%的部分進行納稅調整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位本年度稅前扣除的工會經費，是否取得合法、有效的憑據；

2、核實被審核單位本年度稅前扣除的工會經費，是否按本年度不超過稅法規定的工資薪金總額2%限額的實際發生數扣除。

六、各類基本社會保障性保險審核程序及審核要點

（一）審核程序

1、逐項審核被審核單位基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險是否按國務院主管部門或省級政府規定的范圍和標準扣除；對超過規定標準部分進行納稅調整。

2、查看被審核單位上述保險費資金繳納的原始票據、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據，未取得合法有效的憑據不可以稅前扣除，進行納稅調整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位計算基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費的基數和人數是否準確，與領取工資的人數是否相符，根據其各項保險的計提基數與其稅前列支的工資薪金進行比對，落實是否存在問題；

2、核實被審核單位上述保險費是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據。

七、住房公積金審核程序及審核要點

（一）審核程序

1、審核被審核單位住房公積金是否按國務院主管部門或省級政府規定的范圍和標準扣除，對超過規定標準部門進行納稅調整。

2、被審核單位住房公積金資金繳納的原始票據、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據，未取得合法有效的憑據不可以稅前扣除，進行納稅調整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位計算基數和人數是否準確，與領取工資的人數是否相符，根據住房公積金的計提基數與其稅前列支的工資薪金進行比對，落實是否存在問題；

2、核實被審核單位其計提的比例是否符合國家的相關規定，計提住房公積金的基數是否超過了國家規定的最高限額；

3、核實被審核單位住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據、記賬憑證及相關部門開具的收款憑據。

八、補充養老保險、補充醫療保險審核程序及審核要點

（一）審核程序

逐項審核被審核單位上述保險費，未取得合法有效的憑據不可以稅前扣除，超過工資薪金總額5%的部分進行納稅調整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位計算繳納上述補充保險的人員是否為企業的全體員工，是否只為其中一部分人繳納了補充保險；

2、核實被審核單位計算基數和人數是否準確，與領取工資的人數是否相符，根據其各項保險的計提基數與與其稅前列支的工資薪金進行比對，落實是否存在問題；

3、核實被審核單位為本企業任職或者受雇的全體員工支付的上述保險費，是否根據稅法規定分別按本年度不超過工資薪金總額5%標準稅前扣除；

4、核實被審核單位上述保險費是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據、記賬憑證及合法有效的憑據。